重加算税が取り消された事例（その３）
※２０１８年１１月配信当時の記事であり、
以後の税制改正等の内容は反映されませんのでご注意ください。
日本中央税理士法人の見田村元宣です。
今回は「重加算税が取り消された事例（その３）」ですが、
平成３０年２月６日の裁決をご紹介します。
本事案は「亡養母に課されるべき相続税」を引き継いだ相続人に対し、
重加算税が課された事案です。
相続人の関係が複雑なので、まずはこれをまとめますが、
それでも複雑なので、親族図表を各人で書いてみてください。
〇請求人はＭ、Ｄ
〇Ｍ、Ｄの実父の前妻の弟Ｅの相続に係る相続税が問題になった
〇Ｅの相続人はＥの母親Ｆのみ
〇Ｍ、ＤはＦと養子縁組をし、その後、Ｆは他界
→Ｍ（Ｆの養子）、Ｄ（Ｆの養子）、Ｅ（Ｆの実子）
〇Ｍ、ＤはＥの相続に係る相続税の納付義務（Ｆの納付義務）を引き継いだ
→Ｍ、Ｄの実父の前妻は以前死亡か？
では、次に時系列で状況をまとめます。
〇平成２７年５月〇日：Ｍ、Ｄは１日５０万円×２日＝１００万円の現金引き出し
〇平成２７年５月〇日：Ｅが死亡（相続人は母親Ｆのみ）
〇平成２７年５月〇日：Ｍ、Ｄは１日５０万円×５日＝２５０万円の現金引き出し
〇平成２７年〇月〇日：Ｍ、ＤがＦと養子縁組
〇平成２７年６月１８日：弁護士の財産調査等を依頼
〇平成２８年〇月〇日：Ｅの相続に係る相続税の申告書を期限内に提出
→土地、建物のみが記載
→１億円超の金融資産は記載されず
→Ｍ、ＤはＥの相続財産として、１億円超の金融資産があることは認識していた
→弁護士は相続税の法定申告期限までに財産調査が完了しなかったので、
相続税の申告書の下書きと「まだ財産調査中で、おそらく、相続税が
発生するので、とりあえず申告に来ました。後日、修正申告します。」
というメモをＤに渡した。
→Ｄはこのメモを添付し、期限内に申告をした。
〇平成２８年６月〇日：Ｆが死亡
〇平成２８年１０月１９日：Ｍの自宅にて税務調査
〇平成２８年１０月２０日：Ｄの自宅にて税務調査
→不動産の評価誤り、金融資産の申告漏れを指摘された
〇平成２８年１２月１２日：Ｍ、Ｄは修正申告書を提出
〇平成２９年１月１６日：重加算税の賦課決定処分
実際にはもっと詳細な状況があるのですが、
おおまかに書くと、このような状況です。
国税の主張は「Ｍ、Ｄは１億円以上の金融資産を把握しながら、
申告しなかった」というものです。
これに対し、国税不服審判所は次のとおり、判断しました。
〇Ｍは、本件弁護士に対して本件ＵＳＢメモリ（金融資産が記録）を
交付していたものと認められ、また、Ｍ、Ｄは、本件預金口座から
本件現金を出金した事実を本件弁護士に秘匿するために、
その事実を明示的に伝えなかったものと評価することはできず、
その他、当審判所の調査及び審理の結果によっても、請求人らに、
「当初から過少に申告することを意図し、その意図を外部からも
うかがい得る特段の行動」があったことをうかがわせる事情は見当たらない。
〇結局、本件は、請求人らが、本件弁護士に対し、本件相続に係る
財産の調査に必要な資料として本件ＵＳＢメモリ等を交付し､
当該調査等を依頼したが、本件弁護士が、本件相続税の法定申告期限間近に
なっても全ての財産調査を完了することができなかったことから、
請求人Ｄは、本件弁護士の助言に従い、相続人Ｆに代わって
本件メモを添付して本件当初申告書を提出し、
その後、Ｍ、Ｄが本件調査を受けるまでの間に修正申告に
至らなかったことについても、本件弁護士の答述にあるように、
本件相続に係る財産調査等に時間が掛かってしまったことによるものと
みるのが相当であり、Ｍ、Ｄが当初から本件相続税を免れる目的で
過少申告をしたとか、過少申告の意図を外部からもうかがい得る
特段の行動をしたものと評価することはできない。
〇したがって、Ｍ、Ｄの行為が相続人Ｆの行為と同視できるか否かを
判断するまでもなく、相続人Ｆが本件財産を申告しなかったことについて、
通則法第６８条第１項に規定する重加算税の賦課要件は満たさない。
いかがでしょうか。
私はこの裁決文を読んだ際に
「この状況で重加算税が課されるんだ・・・」
「把握できている部分だけでも申告しておけば良かったのに・・・」
と思いました。
相続税の申告依頼を税理士ではなく、
弁護士にしたことも原因の１つだったのかもしれません。
いずれにせよ、落度はあれば、積極的な隠ぺい、仮装の意図は
感じられない事案でした。
しかし、一旦は重加算税の賦課決定がされていることも事実です。
もし、皆さんが立ち合いをした税務調査で
同じような事案があった場合は是非、本事案を参考にしてください。
相続は税務に不慣れな一般の方が対象になるので、
色々なことが起きる可能性があります。
そういうケースの１つとして、是非、本裁決を覚えておいてくださいね。
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