税務調査で簿外経費が損金・必要経費と認められない要件
※２０２２年１２月配信当時の記事であり、
以後の税制改正等の内容は反映されませんのでご注意ください。
株式会社KACHIELの久保憂希也です。
年末に近くになってきましたので、税務調査関連において
来年以降に影響する税制改正の内容を解説します。
昨年（令和３年）１２月の税制改正大綱で盛り込まれた
「（３）記帳義務の不履行及び特に悪質な納税者への対応」
の内容・詳細と、その適用時期です。
内容をまとめると【仮装隠蔽で申告または無申告の場合、
税務調査で追加的な（簿外）経費を主張しても認められない】
という新しい規定です。
税務調査の現場において、納税者が簿外経費の存在を
事後的に主張した場合であっても、国税はその精査や
反面調査に膨大な時間・労力を要した上で、経費として
認容するかどうかを確認しなければなりませんでした。
この追加的・事後的な経費を、下記の要件を
満たした場合に損金・必要経費として認めない
という税制改正が施行されるわけです
（法人税法第５５条第３項・所得税法第４５条第３項）。
＝適用要件＝
●仮装・隠蔽の申告または無申告であること
●簿外経費であること
●経費の支出を書類等で証明できないこと
ここでまず重要な論点は、無申告はともかく、
税務調査で重加算税の要件を満たしていない限り、
簿外経費であっても経費として認められる、
という措置は何ら変わらないということです。
また、仮装・隠蔽または無申告であっても、
全ての簿外経費が認められないというわけではなく、
・帳簿書類等によって経費として明らかに認められる
・取引の相手方が明らかであり、反面調査等によって
その経費が生じたと国税が認める
場合については、この規定の適用はありません
（つまり、追加的な経費は認められます）。
総じて趣旨・内容を解釈すると、本来は
税務調査において立証責任は国税側にあることが
原則となるわけですが、
一方で、仮装・隠蔽または無申告など悪質な
納税者の簿外経費については、立証責任を
納税者に転換する、ということになります。
なお、本改正内容の適用時期は、
●法人：令和５年１月１日以後に開始する事業年度
●個人：令和５年分以後の所得税
となっていますので、最も早い適用時期として
来年（令和５年）春以降の法人調査となります。
今年の税制改正大綱が発表され、新たな
改正内容ばかりに目が行きがちになりますが、
来年から税務調査への影響もありますので、
ぜひ注意して調査立会いをしてください。
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一切受け付けておりませんのでご留意ください。
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